Definicja, źródło i miejsce publikacji należnych wpłat na kapitał podstawowy, czyli zadeklarowane, lecz jeszcze niewniesione wkłady pieniężne i niepieniężne, w spółkach kapitałowych i spółdzielniach. Znajdź informacje o statystyce publicznej, metainformacje i słownik pojęć na stronie Głównego Urzędu Statystycznego. Kapitał (fundusz) podstawowy 100 000 Wynik finansowy 10 000 B. Aktywa obrotowe 10 000 B. Zobowiązania i rezerwy Rachunek bieżący 10 000 C. Należne wpłaty na kapitał podstawowy D. Udziały (akcje) własne Aktywa razem 110 000 Pasywa razem 110 000 Obliczenie wskaźników rentowności i zadłużenia: ROE = ROA = D/E = Bilans dla drugiego C. Należne wpłaty na kapitał podstawowy - - D. Udziały akcje własne - - SUMA Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu 15 600 000,00 15 600 000,00 1.1. Zmiany kapitału (funduszu W księgach rachunkowych spółki jawnej na koncie 80 "Kapitał podstawowy" należy ująć wynikającą z umowy spółki wartość wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika. Należne wkłady na kapitał podstawowy w wartości określonej w umowie spółki ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem: - Study with Quizlet and memorize flashcards containing terms like fixed assets, intangible assets, tangible assets and more. Dopiero na skutek operacji księgowych poczynionych w późniejszym czasie, w bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2011 r. „należne wpłaty na kapitał podstawowy” stały się ujemne i przedstawiały rzekome zobowiązanie pozwanych względem spółki w kwocie 300.000 zł. UanPYj. Przykłady księgowań na koncie 250 Środki trwałe w ewidencji ksiegowej Operacja gospodarcza Zapis na kontach (Wn/Ma) Szczegóły FV FVFV = Faktura VAT - Faktura za zakupiony środek trwały (podatek nie podlega odliczeniu). 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 / 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 FV FVFV = Faktura VAT - Faktura za zakupiony środek trwały. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 FV FVFV = Faktura VAT - Poniesienie kosztu bezpośredniego ulepszenia środka trwałego wpływającego na wzrost wartości użytkowej środka trwałego. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 FV FVFV = Faktura VAT - Sprzedaż środka trwałego. 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 / 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 , 221-1Konto 221-1 - Rozliczenie należnego VAT (Pasywne) 221-1 FV FVFV = Faktura VAT - Wystawienie faktury za sprzedany środek trwały. 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 / 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 , 221-1Konto 221-1 - Rozliczenie należnego VAT (Pasywne) 221-1 FV FVFV = Faktura VAT - Zaksięgowanie przychodów ze sprzedaży środka trwałego. 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 / 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 , 221-1Konto 221-1 - Rozliczenie należnego VAT (Pasywne) 221-1 FV FVFV = Faktura VAT - Zakup środta trwałego powyżej sprzetu sportowego przez bibliotekę na fakturę przelewową. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 FV FVFV = Faktura VAT - Zakupienie samochodu za środki z przyznanego kredytu bankowego. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 LT LTLT - Dowód likwidacji środka trwałego - Likwidacja środka trwałego 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 , 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 LT LTLT - Dowód likwidacji środka trwałego - Przyjęto środek trwały do likwidacji (ewidencja pozabilansowa). 091Konto 091 - Środki trwałe w likwidacji (Aktywne) 091 / OT OT OT - Dowód przyjęcia środka trwałego - Przyjęto zakupiony środek trwały do użytkowania. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 / 080Konto 080 - Środki trwałe w budowie (Aktywne) 080 OT OT OT - Dowód przyjęcia środka trwałego - Udziałowiec wyposażył firmę w samochód - aport wniesiony do firmy. 250 / 801Konto 801 - Kapitał akcyjny (udziałowy, właściciela)/ Fundusz założycielski (udziałowy) (Pasywne) 801 PK PKPK = Polecenie księgowania - Aktualizacja wartości środka trwałego. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 / 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 , 804Konto 804 - Kapitał/Fundusz z aktualizacji wyceny (Pasywne) 804 PK PKPK = Polecenie księgowania - Miesięczny odpis umorzeniowy środków trwałych. 400Konto 400 - Amortyzacja (Kosztowe) 400 , 500Konto 500 - Koszty działalności podstawowej (Kosztowe) 500 / 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 PK PKPK = Polecenie księgowania - odpis amortyzacyjny środka trwałego, biurowiec. 400Konto 400 - Amortyzacja (Kosztowe) 400 , 550Konto 550 - Koszty zarządu (Kosztowe) 550 / 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 PK PKPK = Polecenie księgowania - Odpis umorzeniowy środka trwałego, maszyna produkcyjna. 400Konto 400 - Amortyzacja (Kosztowe) 400 , 500Konto 500 - Koszty działalności podstawowej (Kosztowe) 500 / 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 PK PKPK = Polecenie księgowania - Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości środków trwałych. 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 079Konto 079 - Odpisy aktualizujące wartość długoterminowych aktywów finansowych (Aktywne) 079 PK PKPK = Polecenie księgowania - Rozchód sprzedanego wcześniej środka trwałego. 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 , 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 PK PKPK = Polecenie księgowania - udziałowiec wnosi środek trwały jako aport. 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 / 801Konto 801 - Kapitał akcyjny (udziałowy, właściciela)/ Fundusz założycielski (udziałowy) (Pasywne) 801 PK PKPK = Polecenie księgowania - Ujawnienie środka trwałego 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 / 243Konto 243 - Rozliczenie nadwyżek (Aktywno-pasywne) 243 PK PKPK = Polecenie księgowania - utrata wartości środka trwałego. 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 078Konto 078 - Odpisy aktualizujące środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 078 PK PKPK = Polecenie księgowania - Zaksięgowanie dotychczasowego umorzenia środka trwałego w likwidacji. 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 PK PKPK = Polecenie księgowania - Zaksięgowanie różnicy między wartością początkową środka trwałego a jego umorzeniem. 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 PT PT PT - Protokół zdawczo - odbiorczy środka trwałego - Przekazanie środka trwałego jako darowizny. 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 PT PT PT - Protokół zdawczo - odbiorczy środka trwałego - Wniesienie aportu do innej spółki w postaci środka trwałego. 030Konto 030 - Długoterminowe aktywa finansowe (Aktywne) 030 , 070Konto 070 - Umorzenie środków trwałych (Pasywne) 070 / 010Konto 010 - Środki trwałe (Aktywne) 010 Operacje kasowe i na rachunku bankowym w ewidencji księgowej PK PKPK = Polecenie księgowania - Dodatnia różnica kursowa walut obcych na dany dzień bilansowy. 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 / 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 PK PKPK = Polecenie księgowania - przeskięgowanie utargu. 145Konto 145 - Środki pieniężne w drodze (Aktywne) 145 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 PK PKPK = Polecenie księgowania - Ujemna różnica kursowa walut obcych na dany dzień bilansowy. 751Konto 751 - Koszty finansowe (Kosztowe) 751 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 Podjęto gotówke z rachunku bankowego do kasy (nie otrzymano wyciągu bankowego) 145Konto 145 - Środki pieniężne w drodze (Aktywne) 145 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 RK RKRK = Raport kasowy - Wpłata gotówki z kasy na rachunek bieżący. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 RK RKRK = Raport kasowy - Wpłata udziału do kasy przez nowego udziałowca. 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 / 250 RK RKRK = Raport kasowy - Wpłata utargu na rachunek bankowy za pośrednictwem poczty. 145Konto 145 - Środki pieniężne w drodze (Aktywne) 145 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 RK RKRK = Raport kasowy - Wpływ do kasy należności od odbiorcy. 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 / 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 RK RKRK = Raport kasowy - Zapłacono gotówką za druk ulotek reklamowych. 409Konto 409 - Pozostałe koszty (Kosztowe) 409 , 528Konto 528 - Koszty handlowe (Kosztowe) 528 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 RK RKRK = Raport kasowy - Zapłacono podatek od środków transportu gotówką z kasy. 220-2Konto 220-2 - Rozrachunki z US (Aktywno-pasywne) 220-2 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 RK RKRK = Raport kasowy - Zapłata za znaczek skarbowy. 403Konto 403 - Podatki i opłaty (Kosztowe) 403 , 550Konto 550 - Koszty zarządu (Kosztowe) 550 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 WB WBWB = Wyciąg bankowy - kapitalizacja odsetek od lokaty. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Otrzymano dywidendę z posiadanych akcji. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Przelew gotówki z rachunku bankowego do kasy. 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 WB WBWB = Wyciąg bankowy - spłata zobowiazań wobec ZUS ze środków na rachunku bieżącym. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 220-1Konto 220-1 - Rozrachunki z ZUS (Aktywno-pasywne) 220-1 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Ubezpieczyciel przyznał odszkodowanie za poniesione straty losowe. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wniesienie kapitałów, wkładów. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 250 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpłacono podatek dochodowy do urzędu skarbowego. 220-2Konto 220-2 - Rozrachunki z US (Aktywno-pasywne) 220-2 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpłacono udział do obcej spółki z 030Konto 030 - Długoterminowe aktywa finansowe (Aktywne) 030 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpłata nadwyżki kasowej na rachunek bankowy. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpłata należności przez odbiorcę na rachunek bieżący. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpływ na rachunek bankowy należności od odbiorcy. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpływ odsetek od środków lokowanych na rachunku bankowym. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 750Konto 750 - Przychody finansowe (Przychodowe) 750 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wpływ utargu za pośrednictwem poczty na rachunek bankowy. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 145Konto 145 - Środki pieniężne w drodze (Aktywne) 145 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wycofanie za spółki z udziału wycenionego według cen jego nabycia. 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 / 030Konto 030 - Długoterminowe aktywa finansowe (Aktywne) 030 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Wypłacono pracownikom odszkodowanie z tytułu wypadku w pracy (z rachunku bieżącego). 234Konto 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami (Aktywno-pasywne) 234 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Zapłacono odsetki za zwłokę środkami z rachunku bankowego. 751Konto 751 - Koszty finansowe (Kosztowe) 751 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Zapłacono przelewem zaliczkę na podatkek dochodowy od osób fizycznych. 220-2Konto 220-2 - Rozrachunki z US (Aktywno-pasywne) 220-2 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 Wartości niematerialne i prawne w ewidencji księgowej FV FVFV = Faktura VAT - Faktura za zakupiony program komputerowy zapłacona gotówką. 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 100Konto 100 - Kasa (Aktywne) 100 FV FVFV = Faktura VAT - Faktura VAT za sprzedaż licencji (WNIP). 200Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 / 760Konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne (Przychodowe) 760 , 221-1Konto 221-1 - Rozliczenie należnego VAT (Pasywne) 221-1 FV FVFV = Faktura VAT - Faktura VAT za zakupione wartości niematerialnych i prawnych. 300Konto 300 - Rozliczenie zakupu aktywów trwałych (Aktywno-pasywne) 300 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 201Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 FV FVFV = Faktura VAT - Zapłata przelewem bankowym opłat ponoszonych w trakcie użytkowania wartości niematerialnych i prawnych. 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 , 221-2Konto 221-2 - Rozliczenie naliczonego VAT (Aktywne) 221-2 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 PK PKPK = Polecenie księgowania - Nadwyżka wartości niematerialnych i prawnych. 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 / 243Konto 243 - Rozliczenie nadwyżek (Aktywno-pasywne) 243 PK PKPK = Polecenie księgowania - Odpis umorzenia wartości niematerialnych i prawnych. 400Konto 400 - Amortyzacja (Kosztowe) 400 , 550Konto 550 - Koszty zarządu (Kosztowe) 550 / 075Konto 075 - Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych (Pasywne) 075 , 490Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 PK PKPK = Polecenie księgowania - Przyjęcie, rozliczenie nabytych wcześniej wartości niematerialnych i prawnych. 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 / 300Konto 300 - Rozliczenie zakupu aktywów trwałych (Aktywno-pasywne) 300 PK PKPK = Polecenie księgowania - Rozchód sprzedanej wcześniej licencji (WNIP). 075Konto 075 - Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych (Pasywne) 075 , 761Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne (Kosztowe) 761 / 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 PK PKPK = Polecenie księgowania - Wniesienie do spółki wartości niematerialnych i prawnych aportem. 250 / 801Konto 801 - Kapitał akcyjny (udziałowy, właściciela)/ Fundusz założycielski (udziałowy) (Pasywne) 801 PK PKPK = Polecenie księgowania - Wyksięgowanie umorzonych wartości niematerialnych i prawnych. 075Konto 075 - Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych (Pasywne) 075 / 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 WB WBWB = Wyciąg bankowy - Zapłacono przelewem bankowym opłat y związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych. 020Konto 020 - Wartości niematerialne i prawne (Aktywne) 020 / 130Konto 130 - Rachunek bieżący (Aktywne) 130 Kapitały w ewidencji księgowej Znasz przykład księgowania, którego nie ma na tej stronie? Podziel się nim z innymi Jeżeli strona okazała się być przydatna, poleć ją znajomym. « Powrót do planu kont Pytania i komentarze Twój komentarz będzie pierwszy W spółkach osobowych, zarówno prawa cywilnego (spółka cywilna), jak i prawa handlowego (spółki: jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna) ustawowo uregulowana została kwestia podziału i wypłaty wygenerowanego w danym roku obrotowym zysku. W spółkach osobowych: cywilnej, jawnej, partnerskiej i komandytowej podziałowi podlega wynik finansowy brutto. Tego typu podmioty nie są bowiem zobowiązane do rozliczania się z podatku dochodowego – obowiązek ten ciąży na ich wspólnikach. Wyjątkiem jest spółka komandytowo-akcyjna, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tego rodzaju spółka dokonuje podziału wyniku finansowego netto. Ponadto, identycznie jak spółki kapitałowe-osoby prawne (spółka z spółka akcyjna), ma ona obowiązek ustalania – stosownie do regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej straty, wpłaty – w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni – zaliczek na podatek dochodowy oraz składania – w terminie do końca trzeciego miesiąca następnego roku – zeznania na formularzu CIT-8. Czytaj także: Spółki osobowe: zasady uczestniczenia wspólników w zyskach i stratach 1. Spółka cywilna W spółce cywilnej każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach (i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach), bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Umowa spółki może w inny sposób określać stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Może nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach, nie może jednak wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach. Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie wątpliwości także do jego udziału w stratach (art. 867 kodeksu cywilnego; dalej: Wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysków dopiero po rozwiązaniu spółki. Jednak gdy spółka została zawarta na czas dłuższy, wspólnicy mogą żądać podziału i wypłaty zysków z końcem każdego roku obrachunkowego. 2. Spółka jawna i partnerska W spółkach: jawnej i partnerskiej (w stosunku do której zastosowanie znajdują odpowiednio przepisy o spółce jawnej) poszczególni wspólnicy posiadają prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczą w stratach w tym samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Jeżeli wskutek poniesionej przez spółkę straty udział kapitałowy wspólnika został uszczuplony, zysk przeznacza się w pierwszej kolejności na uzupełnienie jego udziału (art. 51–52 oraz art. 89 kodeksu spółek handlowych; dalej: 3. Spółka komandytowa W spółce komandytowej komandytariusz (wspólnik, którego odpowiedzialność wobec wierzycieli ograniczona jest do wysokości sumy komandytowej) – co do zasady – uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do swojego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki. Zysk przypadający komandytariuszowi za dany rok obrotowy jest przeznaczany w pierwszej kolejności na uzupełnienie jego wkładu faktycznie wniesionego do wartości umówionego wkładu. W razie wątpliwości komandytariusz uczestniczy w stracie jedynie do wartości umówionego wkładu (art. 123 Z kolei, w zakresie udziału komplementariusza (wspólnik, który wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczenia) w zysku i stratach spółki zastosowanie mają odpowiednie przepisy dotyczące spółki jawnej (art. 51–52 w zw. z art. 103 § 1 I tak, każdemu komplementariuszowi przysługuje prawo do równego udziału w zyskach. Uczestniczy on w stratach w tym samym stosunku, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział komplementariusza w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (jednak umowa spółki może zwolnić go od udziału w stratach). Komplementariusz może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Jeżeli wskutek poniesionej przez spółkę straty udział kapitałowy komplementariusza został uszczuplony, zysk przeznacza się w pierwszej kolejności na uzupełnienie jego udziału. W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej, komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki – o ile statut nie stanowi inaczej – proporcjonalnie do swoich wkładów wniesionych do spółki (art. 147 § 1 Uchwały walnego zgromadzenia w sprawach podziału zysku za rok obrotowy w części przypadającej komplementariuszom wymagają, pod rygorem nieważności, zgody większości komplementariuszy, natomiast w części przypadającej akcjonariuszom – wszystkich komplementariuszy. Poza tym, komplementariuszowi niepozbawionemu prawa prowadzenia spraw spółki, który pobiera wynagrodzenie z tytułu reprezentacji spółki oraz prowadzenia jej spraw, nie przysługuje udział w zysku spółki w części odpowiadającej wkładowi jego pracy do spółki. Zapisy w księgach Jeśli spółka osobowa nie poniesie w danym roku obrotowym straty bilansowej (>patrz ramka), a wygenerowanego zysku nie przeznaczy np. na: - pokrycie straty poniesionej w latach poprzednich (Wn „Rozliczenie wyniku finansowego", Ma „Rozliczenie wyniku finansowego" (strata bilansowa za poprzednie lata), - podwyższenie kapitału podstawowego (Wn „Rozliczenie wyniku finansowego", Ma „Kapitał podstawowy" (kapitał wspólników), - utworzenie/powiększenie kapitału zapasowego (rezerwowego) (Wn „Rozliczenie wyniku finansowego", Ma „Pozostałe kapitały własne" (kapitał zapasowy, kapitał rezerwowy), - zwiększenie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (Wn „Rozliczenie wyniku finansowego", Ma „Fundusze specjalne" (zakładowy fundusz świadczeń socjalnych), - wypłatę nagród dla pracowników (Wn „Rozliczenie wyniku finansowego", Ma „Rozrachunki z pracownikami" (rozrachunki z tytułu wynagrodzeń), – zysk ten może być przeznaczony na wypłaty na rzecz wspólników. Wówczas, operacje gospodarcze związane z tym zdarzeniem wymagają następującego ujęcia w księgach rachunkowych spółki osobowej (roku obrotowego następującego po roku, za który sporządzono sprawozdanie finansowe): 1. Przeksięgowanie zysku bilansowego w celu jego podziału (w dacie zatwierdzenia sprawozdania finansowego) Wn „Wynik finansowy" Ma „Rozliczenie wyniku finansowego" 2. Przeznaczenie zysku bilansowego do wypłaty na rzecz wspólników (w dacie podjęcia uchwały o sposobie podziału zysku, wykazanego w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym) Wn „Rozliczenie wyniku finansowego" Ma „Pozostałe rozrachunki" (rozrachunki ze wspólnikami) 3. Wypłata udziału w zysku bilansowym poszczególnym wspólnikom Wn „Pozostałe rozrachunki" (rozrachunki ze wspólnikami) Ma „Rachunki bankowe" Stratę pokryją przyszłe zyski bądź dopłaty wspólników Pokrycie straty w spółce osobowej może nastąpić: - niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych: Wn „Rozliczenie wyniku finansowego" (niepodzielony zysk z lat ubiegłych), Ma „Rozliczenie wyniku finansowego"; - zyskiem lat przyszłych: Wn „Rozliczenie wyniku finansowego" (zysk lat następnych), Ma „Rozliczenie wyniku finansowego"; - wpłatami gotówkowymi wspólników spółki Wn „Pozostałe rozrachunki", Ma „Rozliczenie wyniku finansowego" oraz równolegle Wn „Rachunki bankowe", Ma „Pozostałe rozrachunki"; - kapitałem podstawowym Wn „Kapitał podstawowy" (kapitał wspólników – spółki: cywilna, jawna, partnerska, komandytowa; kapitał zakładowy – spółka komandytowo-akcyjna; w tym drugim przypadku wartość kapitału – po jego obniżeniu – nie może spaść poniżej 50 tys. zł), Ma „Rozliczenie wyniku finansowego"; - kapitałem zapasowym/rezerwowym Wn „Pozostałe kapitały własne" (kapitał zapasowy, kapitał rezerwowy), Ma „Rozliczenie wyniku finansowego". Organem zatwierdzającym roczne sprawozdanie finansowe i podejmującym uchwałę o podziale wygenerowanego w danym roku obrotowym zysku są wspólnicy (w przypadku spółek: cywilnej, jawnej, partnerskiej i komandytowej) lub zwyczajne walne zgromadzenie (w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej). Z wyniku na jego rozliczenie Zysk bilansowy spółki pozostaje do chwili zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego na koncie „Wynik finansowy". Saldo kredytowe tego konta przenoszone jest na konto „Rozliczenie wyniku finansowego" w momencie zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Natomiast rozliczenie konta „Rozliczenie wyniku finansowego" ma miejsce dopiero po powzięciu uchwały o podziale zysku (do tego czasu, wynik finansowy za poprzedni rok obrotowy widnieje na tym koncie jako „Niepodzielony zysk z lat ubiegłych", natomiast w pasywach bilansu figuruje w kapitale własnym jako „Zysk z lat ubiegłych"). Zaliczka na przyszłe profity W spółkach osobowych mogą być wypłacane wspólnikom w ciągu roku obrotowego zaliczki na poczet przyszłego zysku. Zmniejszają one kwotę do wypłaty, przypadającą po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za ten rok (pod warunkiem, że spółka osiągnęła zysk bilansowy) >patrz tabela. Prezentacja w bilansie Pobrane przez wspólników w ciągu roku obrotowego zaliczki na poczet zysku (podobnie jak np.: wydatki na cele prywatne wspólników czy uregulowane w ich imieniu zaliczki na podatek dochodowy, składki ZUS, o ile nie obciążyły one kosztów działalności spółki) traktowane są na dzień bilansowy jako rozrachunki o charakterze trwałym i rozliczane – jeżeli nie zostaną zwrócone przez wspólników – z kapitałem podstawowym spółki (kapitałem wspólników). Korygują one wartość tego kapitału. Zmiany o charakterze trwałym należy odróżnić od zmian przejściowych, podlegających w najbliższym okresie rozliczeniu (będących konsekwencją realizowanych przez wspólników na co dzień obrotów gotówkowych dotyczących transakcji z kontrahentami-dostawcami i odbiorcami oraz bieżących wydatków ponoszonych w związku z funkcjonowaniem firmy, np. w zakresie rozliczeń delegacji służbowych wspólników). Saldo (debetowe lub kredytowe) rozrachunków przejściowych na koncie „Pozostałe rozrachunki" (rozrachunki ze wspólnikami) pozostaje na dzień bilansowy na tym koncie (nie podlega przerachowaniu). W bilansie ujmowane jest po stronie aktywów (aktywa obrotowe) lub pasywów (zobowiązania i rezerwy na zobowiązania), jako „Inne należności (zobowiązania) krótkoterminowe". Gdy wypłacone w ciągu roku obrotowego zaliczki na poczet zysku przewyższają wygenerowany przez spółkę osobową zysk (lub pogłębiają poniesioną przez nią stratę), wówczas nadwyżkę zaliczek ponad wartość osiągniętego zysku (lub całą ich wartość, w przypadku wykazania straty) należy – na dzień bilansowy – ująć w aktywach bilansu pod pozycją „Należne wpłaty na kapitał podstawowy". Natomiast pozostające na koniec danego roku obrotowego saldo debetowe konta „Pozostałe rozrachunki" (rozrachunki ze wspólnikami), do kwoty wypracowanego zysku, przysługującego poszczególnym wspólnikom, prezentowane jest w pasywach bilansu pod pozycją kapitału własnego: „Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)". ? Bilans jest obowiązkowym elementem sprawozdania finansowego. Stanowi on zestawienie składników majątku przedsiębiorstwa oraz źródeł jego finansowania. Sporządzany jest na dany moment i składa się z aktywów tj. majątku firmowego oraz pasywów tj. źródła finansowania aktywów. Bilans charakteryzuje się zrównoważeniem stron, ponieważ aktywa zawsze muszą równać się pasywom. Oznacza to, że majątek przedsiębiorstwa powinien mieć wyraźne źródło finansowania. W poniższym artykule opiszemy, czym jest bilans i jak go elementy bilansuBilans powinien zawierać:nazwę i adres podmiotu, dla którego sporządzany jest bilans,wyraz „bilans”,moment bilansowy – data, w której wycenione zostały pasywa i aktywa,nazwy i zawartości grup aktywów i pasywów,sumę aktywów i pasywów (wraz z zachowaniem równowagi bilansowej),podpisy osób odpowiedzialnych za gospodarkę finansową działalności,datę i miejsce sporządzenia bilansu. Do pobrania: Co więcej, bilans sporządzany jest na konkretny dzień, w którym dochodzi do zamknięcia ksiąg rachunkowych bądź na inny dzień bilansowy. Jeżeli chodzi o księgi rachunkowe, zamykane są one w dzień: zakończenia roku obrotowego,zakończenia działalności, w tym także jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego (jeżeli nie nastąpiło umorzenie),poprzedzający zmianę formy prawnej,połączenia, w którym następuje przejęcie jednostki przez inną jednostkę w jednostce przejmowanej – dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,poprzedzający dzień podziału/połączenia jednostek (jeżeli powstaje nowa jednostka) – dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,poprzedzający dzień ogłoszenia likwidacji jednostki lub postawienia jej w stan bilansuJak już wyżej wspomniano, układ bilans składa się z aktywów oraz pasywów. Przy czym na aktywa składają się między innymi:aktywa trwałe (wartości niematerialne i prawne, rzeczowe aktywa, należności długoterminowe, długoterminowe rozliczenia międzyokresowe),aktywa obrotowe (zapasy, należności krótkoterminowe, inwestycje krótkoterminowe, krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe),należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy,udziały (akcje) w pasywach wyróżniamy:kapitał (fundusz) własny (kapitał podstawowy, kapitał zapasowy, kapitał z aktualizacji wyceny, pozostałe kapitały rezerwowe, zysk/strata z lat ubiegłych, zysk/strata netto, odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego),zobowiązania i rezerwy na zobowiązania (rezerwy na zobowiązania, zobowiązania długoterminowe, zobowiązania krótkoterminowe, rozliczenia międzyokresowe).Reguły bilansoweZ bilansem związane są również wskaźniki pokazujące stopień pokrycia aktywów trwałych kapitałami. Wówczas wyróżnić tu możemy złotą regułę bilansową, a także srebrną regułę bilansową:złota reguła bilansowa – zgodnie z nią aktywa trwałe przedsiębiorstwa pokryte są 100% kapitałem własnym (udział własny, inwestorów – udziałowców, wspólników bądź akcjonariuszy w firmie). Wynika to z tego, że aktywa stanowią część majątku długoterminową. W związku z tym charakteryzują się one niskim tempem zmiany na gotówkę, która powinna zostać sfinansowana środkami oddanymi na długi okres,srebrna reguła bilansowa – zgodnie z nią regułą ważne jest, aby kapitał stały przedsiębiorstwa był równy bądź wyższy aktywom stałym. Jako kapitał stały należy rozumieć kapitał własny, powiększony o zobowiązania długoterminowe. Im większa jest wartość kapitałów stałych, tym większą swobodą i niezależnością finansową dysponuje działalność. Co do zasady, aktywa stałe powinny zostać sfinansowane kapitałem własnym minimum w ⅔. Zasada ta jednak nie jest adekwatna do wszystkich rodzajów obu reguł wynika, że szczególnie ważne jest, aby aktywa trwałe (najmniej płynne składniki majątku) powinny być finansowane stabilnymi kapitałami przedsiębiorstwa. Aby sporządzany bilans mógł być zgodny z obowiązującymi przepisami, należy przestrzegać niektórych dodatkowych zasad. Wówczas wyróżnić możemy zasadę:memoriału – zgodnie z tą zasadą, w księgach rachunkowych należy zewidencjonować wszystkie osiągnięte przychody oraz obciążające koszty jednostki związane z uzyskaniem tych przychodów, które dotyczą danego roku obrotowego (bez względu na termin spłaty),współmierności – jednostka ujmuje do aktywów lub pasywów wszystkie przychody i koszty przypadające na dany okres sprawozdawczy, które jeszcze nie zostały poniesione,ostrożności – jednostka wycenia składniki aktywów i pasywów zgodnie z rzeczywistymi kosztami poniesionymi na ich nabycie (wytworzenie). Ważne jest, aby w wyniku finansowym, bez względu na wysokość, uwzględnić:zmniejszenie wartości użytkowej lub handlowej aktywów, biorąc również pod uwagę odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe,tylko pewne pozostałe przychody operacyjne i zyski nadzwyczajne,wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne i straty nadzwyczajne,rezerwy na znane ryzyko/straty/skutki innych zdarzeń,zakazu kompensat – wartość poszczególnych składników aktywów i pasywów oraz przychodów i związanych z nimi kosztów, a także zysków i strat nadzwyczajnych ustala się oddzielnie – nie należy ich kompensować,kontynuacji działalności – zakłada się, że jednostka będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą w dającej się przewidzieć przyszłości oraz w niezmniejszonym zakresie, nie stawiając działalności w stan likwidacji lub upadłości. Wyjątek stanowi sytuacja, w której jest to konieczne ze względu na stan faktyczny lub prawny. Jeżeli nie następuje kontynuacja działalności, to jednostka dokonuje wyceny aktywów po cenach sprzedaży netto, które możliwe są do uzyskania. Nie mogą one jednak stanowić wyższej wartości od ceny nabycia lub kosztów wytworzenia pomniejszonych o dotychczasowe umorzenie/odpisy amortyzacyjne, wraz z odpisami z tytułu trwałej utraty bilansówBilans jednostki może różnić się ze względu na okoliczność jego powstania lub jego przeznaczenie. W związku z tym możemy wyróżnić bilanse takie jak:publikacyjne,sprawozdawcze, przypadku, gdy uwzględniona jest okoliczność utworzenia, wyróżniamy bilans:jednostkowy,skumulowany,otwarcia (stan na moment otwarcia roku rozrachunkowego),zamknięcia (stan na moment zamknięcia roku rozrachunkowego),krótkookresowy (za okres poniżej roku obrotowego),likwidacyjny. należne wpłaty na kapitał podstawowy po angielsku Przykładowe zdania z należne wpłaty na kapitał podstawowy zawierają przynajmniej 3 tłumaczeń. Należne wpłaty na kapitał podstawowy Unpaid capital which has been called up Jeśli zatem w wyniku różnic kursowych kwota rzeczywistej wpłaty po przeliczeniu przy zastosowaniu średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpłaty okaże się niższa niż kwota wynikająca z dokumentów korporacyjnych, w których określono kwotę kapitału zakładowego oraz wysokość wkładów, jakie mają zostać wniesione przez poszczególnych wspólników (akcjonariuszy), wówczas ewentualna niedopłata powinna zostać ujęta w pozycji „należne wpłaty na kapitał podstawowy” (zakładowy). Thus if as a result of foreign exchange differences the actual payment after applying the average rate announced by the National Bank of Poland from the last business day before the date of payment proves lower than the amount called for in the corporate documents specifying the amount of share capital and the amount of the contributions to be made by specific shareholders, then the potential shortfall should be reflected in the item “payment due for basic capital” (share capital). ParaCrawl Corpus Najpopularniejsze zapytania: 1K, ~2K, ~3K, ~4K, ~5K, ~5-10K, ~10-20K, ~20-50K, ~50-100K, ~100k-200K, ~200-500K, ~1M Kapitały w rachunkowości – wartościowo – odpowiadają zasobom majątkowym o wiarygodnie określonej wartości, powstałym w wyniku przeszłych zdarzeń, stanowiąc źródła finansowania tych zasobów. Jeżeli racjonalne jest założenie, że zasoby te spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych, wówczas spełniają warunek uznania ich za aktywa i wykazania w bilansie. Czytaj także: Bilans w spółce: akcje własne należy umieścić w osobnej pozycji aktywów Bilansowo źródła finansowania dzielone są na: własne – kapitały (fundusze) własne – i obce. Te ostatnie obejmują zobowiązania jednostki wobec innych podmiotów lub są efektem obowiązkowego stosowania przez jednostkę nadrzędnych zasad rachunkowości – ostrożności i współmierności >patrz ramka. Obce źródła finansowania jednostki obejmują zobowiązania i rezerwy na zobowiązania oraz bierne rozliczenia międzyokresowe. Kapitały w rachunkowości stanowią odzwierciedlenie źródeł finansowania aktywów jednostki i zalicza się je do pasywów. Forma prawna jednostki ma wpływ jedynie na sposób prezentowania oraz stosowane w bilansie nazewnictwo kapitałów własnych: podstawowego, zapasowego i rezerwowego: - Kapitał podstawowy odpowiada wartości zasobów majątkowych wniesionych do jednostki lub zadeklarowanych do wniesienia przez jej właścicieli. - Kapitał zapasowy obejmuje wartość zasobów, wniesionych do jednostki na czas nieoznaczony, ponad ich wartość zadeklarowaną do wniesienia i ujętą w kapitale podstawowym oraz wartość zysków pozostawionych w jednostce, które mogą być jednak z niej wycofane. - Kapitał rezerwowy występuje tylko w spółkach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i obejmuje wartość zasobów, wniesionych do jednostki na czas oznaczony oraz zyski pozostawione w spółce, które w części nie mogą być z niej wycofane bez spełnienia pewnych warunków, np. rozchodu udziałów (akcji) własnych. Kapitały własne (art. 3 ust. 1 pkt 29, art. 28 ust. 1 pkt 9a i 10, art. 31 ust. 4, art. 35 ust. 4 oraz art. 36 ustawy o rachunkowości; dalej: uor) jednostki, zwane w niektórych z nich funduszami, wykazywane są w bilansie w wartości nominalnej, tzn. w wartości wynikającej ze stosownych dokumentów, z podziałem na ich składniki. Treść trzech pozycji kapitału własnego, prezentowanych w pasywach bilansu (sporządzanego według wzoru z załącznika nr 1 do uor): - „ Kapitał (fundusz) podstawowy", - „ Kapitał (fundusz) zapasowy" i - „ Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe" – zależy od przepisów oraz statutu lub umowy jednostki. Pozycje te mogą być wykazywane tylko jako liczby dodatnie. Treść pozostałych czterech pozycji kapitału własnego: - „ Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny", - „ Zysk (strata) z lat ubiegłych", - „ Zysk (strata) netto" i - „ Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego" – jest identyczna, bez względu na formę prawną jednostki i wynika z przepisów uor. Pierwsze trzy z tych czterech pozycji mogą być wykazywane zarówno jako liczby dodatnie, jak i ujemne, a ostatnia z nich tylko jako liczba ujemna >patrz tabela na >H2. Poza stowarzyszeniami Pozycja bilansu „ Kapitał (fundusz) podstawowy" występuje we wszystkich jednostkach od momentu, w którym właściciele wnieśli, a wspólnicy (akcjonariusze) lub fundatorzy zadeklarowali wniesienie zasobów majątkowych. W przypadku spółek kapitałowych, towarzystw wzajemnych ubezpieczeń i reasekuracji moment ujawnienia ich kapitału zakładowego jest przesunięty na moment ujawnienia zadeklarowanej kwoty tego kapitału w rejestrze sądowym. Wartość kapitału podstawowego osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą nie wynika z jakiegokolwiek dokumentu. Na dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności przez osobę fizyczną wartość kapitału podstawowego to różnica między aktywami i pasywami wykazanymi w inwentarzu (art. 19 uor). Uwaga! Kapitał podstawowy nie występuje w stowarzyszeniach, gdyż tworzone zgodnie z ich statutami fundusze statutowe powstają z zysków, a nie z wpłat członków. Członkowie stowarzyszeń mogą być zobligowani jedynie do opłacania składek, które dla stowarzyszeń są przychodami. Nie w każdym podmiocie Kapitał zapasowy występuje w niektórych jednostkach obligatoryjnie, a w niektórych fakultatywnie. Obligatoryjnie, czyli z mocy przepisów prawa, na podstawie których powstała jednostka, występuje: - w spółkach, przedsiębiorstwach państwowych i spółdzielniach, a jego źródłem jest nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) spółek kapitałowych lub zadeklarowanego wkładu do spółek osobowych; - w spółkach akcyjnych jego źródłem jest co najmniej 8 proc. zysku netto za każdy rok obrotowy, aż do roku, w którym wartość tego kapitału nie osiągnie wartości 1/3 kapitału zakładowego; - w przedsiębiorstwach państwowych i spółdzielniach jego źródłem jest zysk netto (nadwyżka bilansowa). Na podstawie statutu lub umowy kapitał zapasowy występuje w spółkach będących podatnikami CIT, stowarzyszeniach i fundacjach, a także w określonych sytuacjach w spółkach niebędących podatnikami CIT >patrz tabela. Jego źródłem jest zysk netto. Kapitał zapasowy tworzony obligatoryjnie może być wykorzystywany wyłącznie do pokrywania ponoszonych przez jednostki strat. Ten tworzony fakultatywnie może być także w spółkach kapitałowych przeznaczany na dywidendę, a w spółkach osobowych – wypłacany wspólnikom (stanowi on zobowiązanie wobec wspólników). Pozostałe kapitały rezerwowe to pozycja, która może wystąpić w spółkach, będących podatnikami CIT i w fundacjach. Obligatoryjnie występuje: - od dnia zadeklarowania przez wspólników (akcjonariuszy) lub fundatorów wniesienia zasobów majątkowych z przeznaczeniem na zwiększenia kapitału zakładowego do dnia ujęcia tego faktu w rejestrze sądowym; - w spółkach, które nabyły udziały (akcje) własne przez okres ich utrzymywania, a jego wysokość, powstała z zysku netto, powinna odpowiadać cenie nabycia tych udziałów; - w spółkach akcyjnych i komandytowo-akcyjnych powstaje z obniżenia kapitału podstawowego (w kodeksie spółek handlowych nazywany jest kapitałem zakładowym) w celu pokrycia strat; - w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z dopłat wspólników od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie wspólników uchwały o ich wniesieniu do dnia podjęcia uchwały przez to zgromadzenie o ich zwrocie lub przeznaczeniu na inny cel. Wszystkie wymienione wyżej spółki mogą tworzyć kapitał rezerwowy także fakultatywnie, a jego źródłem jest zysk netto. Kapitał rezerwowy tworzony obligatoryjnie może być wykorzystywany wyłącznie do celów, dla których został utworzony. Tworzony fakultatywnie może być przeznaczony na pokrywanie strat, a w spółkach przeznaczany także na dywidendę. Zobowiązania i rezerwy Obce źródła finansowania obejmują zobowiązania, rezerwy na zobowiązania i mające podobny charakter bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów oraz bierne rozliczenia międzyokresowe przychodów. Zobowiązania (art. 3 ust. 1 pkt 20 uor) odzwierciedlają, wynikający z przeszłych zdarzeń, prawny lub zwyczajowy obowiązek spełnienia świadczeń o wiarygodnie określonej wartości i terminie, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub przyszłych aktywów jednostki. W bilansie zobowiązania są prezentowane z podziałem na długoterminowe (płatne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy liczone od dnia bilansowego, nieobejmujące jednak zobowiązań z tytułu dostaw i usług) i krótkoterminowe. Rezerwy na zobowiązania i mające podobny charakter bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów (por. art. 3 ust. 1 pkt 21, art. 6 ust. 2, art. 7 ust. 1 pkt 5, art. 28 ust. 1 pkt 9, art. 35d, art. 37 oraz art. 39 ust. 2 i 5 uor) to szczególny rodzaj zobowiązań, których ostateczna wartość, termin zapłaty, a często i kontrahent mający otrzymać zapłatę w momencie ujęcia nie są pewne. Bierne rozliczenia międzyokresowe przychodów (art. 41 uor) obejmują zweryfikowaną na dzień bilansowy nominalną wartość otrzymanych aktywów, z których uprawdopodobnienie prawa do czerpania korzyści przez jednostkę otrzymującą nastąpi w przyszłych okresach sprawozdawczych. Wycena i inwentaryzacja Wycena kapitałów własnych z reguły nie nastręcza trudności, gdyż są one wyceniane w wartości nominalnej (art. 28 ust. 1 pkt 10 uor), tzn. wartości wynikającej ze stosownych dokumentów. Dokumentami tymi, stanowiącymi podstawę przeprowadzenia na każdy dzień bilansowy (art. 26 ust. 1 pkt 3 uor) inwentaryzacji poszczególnych pozycji kapitałów własnych, są: - dokumenty założycielskie (umowy, statuty) jednostek wraz z wprowadzonymi zmianami, które są podstawą do potwierdzenia wartości wykazanego: – kapitału podstawowego, przy czym w spółkach kapitałowych i w fundacjach wartość tego kapitału powinna być zgodna także z kwotą ujawnioną w KRS; do czasu ujawnienia w KRS kapitał wniesiony prezentowany jest jako kapitał rezerwowy; u osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą wartość kapitału podstawowego powinna być równa różnicy sumy kwoty, wynikającej z inwentarza sporządzonego na dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności, kwot wszystkich zwiększeń wartości majątku przekazanego do prowadzenia działalności i kwot zysków za wszystkie lata prowadzenia tej działalności oraz sumy kwot wszystkich zmniejszeń wartości majątku przekazanego do prowadzenia działalności, w tym przekazanych w imieniu właściciela do urzędu skarbowego lub ZUS, i kwot strat za wszystkie lata prowadzenia tej działalności; jeżeli różnica ta jest liczbą ujemną, wykazywana jest w aktywach bilansu jako wartość dodatnia w pozycji „C. Należne wpłaty na kapitał podstawowy"; – kapitału zapasowego, w części utworzonej z nadwyżki wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) spółek kapitałowych lub zadeklarowanego wkładu do spółek osobowych; - uchwały lub decyzje organów zatwierdzających sprawozdania finansowe jednostki o: zatwierdzeniu rocznych sprawozdań finansowych, przeznaczeniu zysków na kapitały zapasowe i/lub rezerwowe, na wypłaty dla właścicieli (wspólników, udziałowców, akcjonariuszy), pokryciu strat z kapitałów zapasowych i/lub rezerwowych, które są podstawą do potwierdzenia wartości wykazanych: – kapitałów zapasowych i/lub rezerwowychw części utworzonej z zysków i niewykorzystanej na pokrycie strat lub na wypłaty dla właścicieli; – zysków (strat) z lat ubiegłych, w części będącej różnicą sumy nadwyżek za poszczególne lata osiągniętych zysków nad kwotami zysków przeznaczonymi na kapitały zapasowe i/lub rezerwowe lub na wypłaty dla właścicieli oraz sumy nadwyżek za poszczególne lata poniesionych strat nad stratami pokrytymi z kapitałów zapasowych i/lub rezerwowych; - uchwały zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o wniesieniu dopłat, ich zwrocie lub ich przeznaczeniu na kapitał zapasowy lub pokrycie strat, które są podstawą do potwierdzenia wartości kapitału rezerwowego w części utworzonej z dopłat; - uchwały zgromadzeń wspólników (akcjonariuszy) spółek będących podatnikami podatku CIT, zezwalające na nabycie udziałów (akcji) tych spółek, które są podstawą do potwierdzenia wartości kapitału rezerwowego utworzonego na ich nabycie (w kwocie nie mniejszej niż ustalona przez zgromadzenie wspólników (akcjonariuszy) maksymalna cena ich nabycia); - uchwały zarządów spółek kapitałowych lub komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych przyznające zaliczki na poczet zysku za rok dany obrotowy, które są podstawą do potwierdzenia wartości dokonanych odpisów z zysku w ciągu roku obrotowego; - dowody księgowe przeszacowania określonych środków trwałych, jak i dowody księgowe potwierdzające rozchód tych środków trwałych, które są podstawą do potwierdzenia wartości: – kapitału z aktualizacji wyceny, w części utworzonej z powodu przeszacowania tych środków trwałych; – kapitału zapasowego, w części utworzonej po rozchodzie przeszacowanych środków trwałych; - dowody księgowe ustalenia różnic między wartością: godziwą aktywów finansowych, zakwalifikowanych do dostępnych do sprzedaży lub rynkową akcji lub innych papierów wartościowych, ujętych jako aktywa trwałe, a ceną ich nabycia, które są podstawą do potwierdzenia wartości kapitału z aktualizacji wyceny, w części utworzonej z powodu ich wyceny w wartości godziwej lub rynkowej; - dowody księgowe przeprowadzenia: usunięcia w roku obrotowym istotnych zniekształceń przychodów i/lub kosztów popełnionych w latach poprzednich i/lub zmian przyjętych przez jednostkę zasad (polityki) rachunkowości (błędy lat ubiegłych), które są podstawą do potwierdzenia wartości zysków (strat) z lat ubiegłych, w części powstałej z tych powodów; - dowody księgowe zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) własnych spółek będących podatnikami podatku CIT, które są podstawą do potwierdzania wartości: – kapitału zapasowego powstałego lub wykorzystanego z tego tytułu, – strat z lat ubiegłych powstałych z tego tytułu; - dowody księgowe pobrania przez wspólników spółek osobowych lub spółek cywilnych lub przez osoby prowadzące działalność gospodarczą zaliczek na poczet zysku za rok dany obrotowy, które są podstawą do potwierdzenia wartości dokonanych odpisów z zysku w ciągu roku obrotowego; - deklaracje WZP – 1R lub WZS–1R, które są podstawą do potwierdzenia wartości dokonanych wpłat z zysku w ciągu roku obrotowego odpowiednio przez przedsiębiorstwa państwowe lub jednoosobowe spółki Skarbu Państwa. ? Elementy kapitałów własnych we wszystkich jednostkach, bez względu na formę prawną Z czego wynikają rezerwy oraz rozliczanie przychodów i kosztów w czasie Stosowanie zasady ostrożności powoduje konieczność tworzenia rezerw, czyli ujawniania zobowiązań, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne, oraz ujmowania rozliczeń międzyokresowych przychodów, które powinny być rozpoznane w okresie nabycia przez jednostkę prawa do korzyści ekonomicznych, a nie w okresie faktycznego wpływu tych korzyści do jednostki. Natomiast stosowanie zasady współmierności wymaga rozliczania w czasie kosztów (w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy) oraz przychodów (równolegle do odpisów amortyzacyjnych: środków trwałych oraz kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z otrzymanych środków pieniężnych, środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie) i ujawnianie biernych rozliczeń międzyokresowych. CV Andrzej Skórzewski jest biegłym rewidentem prowadzącym szkolenia z rachunkowości organizowane przez Stowarzyszenie Księgowych w Polsce Oddział Okręgowy w Warszawie, współpracuje z firmą audytorską FINANS-SERVIS Zespół Doradców Finansowo-Księgowych spółka z ograniczoną odpowiedzialnością GRUPA FINANS-SERVIS. ?

należne wpłaty na kapitał podstawowy